Как пояснить налоговой, почему в декларации по налогу на прибыль не отражены курсовые разницы с процентов по полученному займу?

Comments

• Анхелика, добрый день!
  
  давайте сначала разберемся почему возникают курсовые разницы, возможны варианты:
  
  1. начислили проценты по одному курсу, а на дату выплаты курс стал другой.
  2. начислили проценты по одному курсу, а на отчетную дату сумму пересчитали с учетом действующего курса.
  
  что у вас произошло?
• Aрина Абабкова, добрый день! Выплат ни по займу, ни по процентам у нас не было и пока не предвидется. Производим расчет курсовых разниц ежемесячно на последнюю дату месяца.
• Анхелика, 
  
  

  Цитата: Производим расчет курсовых разниц ежемесячно на последнюю дату месяца.

  давайте разберемся сначала, как нужно делать.
  
  в бух. учете вы отражаете у себя сумму процентов в расходах в соответствии с условиями договора ("Расходы организации" ПБУ 10/99") и далее эта сумма процентов у вас должна переоцениваться. Согласно ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы на отчетную дату в том отчетном периоде, за который составлена бух. отчетность.
  
  что касается налогового учета, то здесь проценты по займам попадают в расходы ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК РФ) и курсовые разницы попадали в доходы в 2021 г. на последнее число месяца (п. 8 ст. 271 НК РФ).
  
  

  Цитата: Не могу понять какое пояснение дать налоговикам, почему курсовые разницы по % не учтены в декларации по налогу на прибыль?

  в соответствии с вышеизложенным, действительно непонятно, почему сумма положительной курсовой разницы не включалась у вас в состав внереализационных доходов.
• Aрина Абабкова, добрый день! Т.е. получается курсовые разницы на сам долг и курсовые разницы на % по займу в налоговом учете учитываются одинаково? Получается если положительные и те, и те попадают во внереализационные доходы, а отрицательные соответственно во внереализац. расходы? Самое интересное, что в этой организации проводились ежегодно аудиторские проверки и такой учет велся с 2014 года. Поэтому я в полном недоумении.
• Анхелика, 
  
  

  Цитата: Самое интересное, что в этой организации проводились ежегодно аудиторские проверки и такой учет велся с 2014 года. Поэтому я в полном недоумении.

  тут могу только обратить ваше внимание, что аудит - это про бухгалтерскую отчетность, а не про налоговую (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности")
  
  также привожу письме Минфин относительно курсовых разниц при расчете налога на прибыль
  
  

  Цитата: В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.Положительной (отрицательной) курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.Вышеуказанные положения применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.При этом пунктом 8 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ.Необходимо отметить, что в статье 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" НК РФ не содержится положений, касающихся курсовых разниц, возникающих при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, по уплате (сверхнормативных) процентов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Аналогичные положения также отсутствуют в статье 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" НК РФ.Следовательно,курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте, по уплате (сверхнормативных) процентов заимодавцу, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций во внереализационных доходах и внереализационных расходах на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ соответственно.Вместе с тем если расходы осуществлены не в рамках деятельности, направленной на получение дохода, то курсовые разницы, возникающие по таким операциям, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
• Aрина Абабкова, добрый день!  Нашла вот такую статью : " До 2015 г. разницы, которые возникали из-за пересчета рублевой суммы задолженности, выраженной в условных единицах, в налоговом учете назывались суммовыми. Они признавались внереализационным доходом/расходом один раз — на дату оплаты (если оплата происходила уже после отгрузки)п. 11.1 ст. 250, п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ (ред. действ. до 01.01.2015); Письмо Минфина от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190.
  Начиная с 2015 г. в Налоговом кодексе подобные разницы называются курсовыми. И в случае постоплаты их надо признавать в налоговом учете в составе внереализационных доходов/расходовЗакон от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ:
  •на дату оплаты;
  •на конец каждого месяца, предшествующего дате оплаты.
  То есть принцип учета этих разниц стал таким же, как в бухучете: там они признаются в составе прочих доходов или расходов на те же датыпп. 11, 13 ПБУ 3/2006.
  Однако обязательства, которые возникли до 01.01.2015, в учете для целей налогообложения прибыли по-прежнему должны пересчитываться в старом порядкеп. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ; Письма Минфина от 15.04.2016 № 03-03-06/1/21802, от 01.10.2015 № 03-03-06/1/56180; ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191."
  Договор займа от 2014г.  Правильно я поняла из нее, что разницы признаются единоразово на дату оплаты? Запуталась совершенно со всем этим.
• Цитата: Нашла вот такую статью

  Добрый день! Анхелика, при цитировании указывайте, пожалуйста, автора, источник и дату публикации, но без гиперссылок. Таковы требования правил форума.
• Александр Привалов, добрый день! Это статья из журнала "ГЛАВНАЯ КНИГА" от 30.01.2017., ведущий специалист Л.А.Елина.
• Анхелика, 
  
  

  Цитата: До 2015 г. разницы, которые возникали из-за пересчета рублевой суммы задолженности, выраженной в условных единицах, в налоговом учете назывались суммовыми.

  насколько я поняла ваш вопрос у вас все-таки задолженность не выражена в условных единицах, ваша задолженность очень даже валютная или я не права?
  
  

  Цитата: В денежном обязательстве может быть предусмотрено, чтооно подлежит оплате в рубляхв сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.).

  далее, если рассматривать письма, которые вы привели
  
  

  Цитата: Однако обязательства, которые возникли до 01.01.2015, в учете для целей налогообложения прибыли по-прежнему должны пересчитываться в старом порядкеп. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ; Письма Минфина от 15.04.2016 № 03-03-06/1/21802, от 01.10.2015 № 03-03-06/1/56180; ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191."Договор займа от 2014г.  Правильно я поняла из нее, что разницы признаются единоразово на дату оплаты?

  то в письме ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191 указано: "Согласно пункту 11.1 статьи 250 и подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей до 2015 года) внереализационными доходами (расходами) признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
  Порядок признания доходов (расходов) в виде суммовой разницы установлен в пункте 7 статьи 271 и пункте 9 статьи 272 НК РФ.
  Федеральным законом N 81-ФЗ вышеуказанные положения с 1 января 2015 года отменены.
  При этом согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона N 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу Федерального закона N 81-ФЗ."
  
  что все-таки у вас происходит с займом от иностранной организации, кроме того, что этот займ вам был дан в 2014 г.?
• Aрина Абабкова, Добрый вечер! Займ он так и есть, никто его не выплачивал. Ни его, ни проценты по нему. Единственное только призводился ежемесячно расчет курсовых разниц на сам займ и на проценты по нему. Курсовые разницы, которые по самому займу учитывались во внереализац. доходах или расходах, в зависимости положительные они были или отрицательные, при расчете налога на прибыль. А вот курсовые разницы по процентам проходили только по бух.учету, при расчете налога на прибыль они не участвовали. Вот я и не могу разобраться верно ли это. С налоговой пришло требование, что несоответствие размера доходов, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыдь и доходов, отраженных в бух. отчетности по Форме №2. И это несоответствие как раз на сумму курсовых разниц по процентам. Я в штопоре, не знаю, что пояснить по этому поводу налоговой.